財政部表示，贈與人與受贈人簽訂不動產贈與契約，並以贈與契約約定由受贈人負擔繳納贈與稅，無法適用遺產及贈與稅法贈與附有負擔的相關扣除規定，受贈人負擔部分不得主張自贈與額中扣除節稅。

財 政部舉例，贈與人A與其子B簽訂不動產贈與同意書，將其所有土地贈與B，並在贈與契約上約定贈與不動產所應繳納的贈與稅，要由B負擔。因此，A在辦理贈與 稅申報時，主張以贈與契約約定B繳納的贈與稅，屬贈與附有負擔，並將受贈人B預計負擔繳納的贈與稅額，列報為其他贈與負擔扣除額。

財政部說，A所主張將B預計負擔繳納的贈與稅額，不得列為其他贈與負擔的扣除額，一旦列入即會遭國稅局剔除並補稅。

依據遺產及贈與稅法第7條規定，贈與稅的納稅義務人為贈與人，財政部強調，其公法上負擔並不因當事人約定而變更，縱以贈與契約約定由受贈人負擔繳納贈與稅，亦僅屬私人間債權債務契約，僅生私法上效果，並無拘束稽徵機關的效力。

財 政部同時指出，這類約定行為一旦發生受贈人將來未能履行繳納義務，稽徵機關也僅能對贈與人強制執行，因此，鑑於贈與契約訂定時，贈與人亦無法確保受贈人足 以履行繳納贈與稅的負擔，與稅法規定贈與附有負擔得主張扣除者，應以該負擔業經履行或能確保其履行者為限的要件不合，自然不得准予扣除。

財 政部說，遺產及贈與稅法第21條所稱負擔，應不包含由受贈人負擔繳納贈與稅，加上現行遺贈稅法施行細則第19條亦清楚規定，得減除的稅賦僅限契稅或土地增 值稅，並無准予扣除贈與稅的規定，因此納稅如果採取以訂定贈與契約，約定由受贈人負擔繳納贈與稅，並不適用第21條所稱負擔，無法申報扣除。

經濟日報2016/4/5